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古成林:RCEP影响下的转让定价新趋势
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RCEP影响下的转让定价新趋势
古成林
2020年11月15日,中国和东盟十国、日本、韩国、澳大利亚、新西兰共15个亚太国家正式签署了区域全面经济伙伴关系协定(Regional Comprehensive Economic Partnership,RCEP),RCEP覆盖23亿人,GDP达到25万亿美元,人口和GDP占全球总量的30%左右,标志着全球规模最大的自由贸易协定正式达成。RCEP的签署是地区国家以实际行动维护多边贸易体制、建设开放型世界经济的重要一步,对深化区域经济一体化、稳定全球经济具有标志性意义。根据RCEP条款,未来10年内区域内国家90%以上的货物将实现零关税,此外,RCEP成员国还对实现投资便利化和更高水平的服务贸易自由化作出了承诺。 一、RCEP对跨境交易的影响 由于RCEP的签署将区域内国家纳入了更高开放标准的多边贸易规则体系,必然导致亚太区域各国在产业结构和产业价值链方面更加协调一致,能够充分发挥各自的分工优势,形成紧密互联的贸易关系。在货物贸易方面,RCEP生效后,区域内90%以上的货物贸易将在10年内最终实现零关税,使得RCEP自贸区内的货物贸易自由化大大加强。可以预见,随着原产地规则、海关程序、检验检疫、技术标准等规则落地,取消关税和非关税壁垒效应的叠加将逐步释放RCEP的贸易创造效应,显著降低区域内贸易成本和产品价格,提升本地区产品竞争力,惠及各方企业和消费者。在服务贸易方面,RCEP成员国均作出了较高的开放承诺。例如,中国对服务贸易开放承诺达到了我国现有已签订自贸协定中的最高水平,承诺开放服务贸易的行业数量在中国加入世界贸易组织承诺约100个行业的基础上,新增了研发、管理咨询、制造业相关服务、空运等22个服务行业,并提高了金融、法律、建筑、海运等37个行业的承诺水平。除中国外的RCEP其他成员国在中国重点关注的建筑、医疗、房地产、金融、运输等服务领域都作出了高水平的开放承诺。在投资方面,RCEP成员国均采用负面清单方式对制造业、农业、林业、渔业、采矿业5个非服务业领域投资作出较高水平开放承诺。 根据以上货物贸易和服务贸易领域中RCEP的安排,从转让定价角度看,RCEP可能对跨境交易产生以下三个方面的重大影响。一是使我国沿海地区中低端外向型生产加工业产业链部分向周边国家转移,导致对该类企业的转让定价利润水平需要重新评估;二是使我国部分中高端产业中的外资企业利用RCEP的产业链溢出效应,调整在我国的分工布局,将部分产业链功能转移到周边国家,从而导致对该类企业的转让定价价值链需要重新评估;三是由于RCEP及其后续其他贸易安排中的产业开放承诺,使我国反避税工作面对外资金融、保险、房地产等行业的新转让定价课题。以下本文将分别分析这些重大改变对未来转让定价的影响。 二、产业链转移对转让定价的影响 RCEP影响下的产业链转移,是指RCEP区域内成员国在货物贸易关税及非关税壁垒消失和投资便利化安排的影响下,发达区域的部分企业顺应区域比较优势的变化,通过跨区域直接投资,将部分产业功能转移到发展中区域内,从而在产业的空间分布上表现出该产业由发达区域向发展中区域转移的现象。从目前RCEP各成员国的发展状况来看,我国沿海发达地区由于中低端加工产业受产业升级政策和环保政策等影响,很可能是产业链转移效应最大的地区。在这一变化过程中,受益国家主要是我国周边的东南亚国家,如越南、泰国、柬埔寨等。下面以区域内成员国之间典型的“羊毛-原料-成衣”贸易模式产业链改变为例,说明产业链转移对我国相关企业转让定价的影响。 所谓“羊毛-原料-成衣”贸易模式,是指RCEP成员国之间利用各自的比较优势,在成员国之间形成原材料供应、中间品生产、产成品加工并最终对外销售的贸易模式。在RCEP成员国内,澳大利亚和新西兰作为农矿和原材料的出口国,将初级原材料销售至中国,中国由于存在完整的工业产业链,能够利用产业聚集优势和相对较高的技术优势将初级原材料加工成高质量的中间品,成为下游企业必不可少的加工原料来源。以上贸易模式从产业链功能角度看存在较强的市场分工逻辑,初级原材料提供国需要具有较好的自然资源禀赋;加工初级原材料生产中间工业品的国家需要具备较高的重化工产业能力,该产业通常属于资产密集和技术要求较高的产业;最终产品的生产加工通常属于劳动密集型产业,需要丰富且廉价的劳动力资源。在以往的贸易模式中,我国从国外进口初级原材料,在我国境内进行中间制成品和最终产成品的生产加工。这是因为我国具有世界上最完整的工业生产门类和丰富的人力资源,并且周边东南亚国家由于发展起步较晚,在基础设施、劳动力素质等方面还难以承接产业转移,因此外资企业在我国基本拥有“羊毛-原料-成衣”贸易模式中的大部分产业链布局。 随着近年来我国产业升级和劳动力成本的提高,加上东南亚国家经过多年发展后逐步具备承接我国产业转移的能力,以往“羊毛-原料-成衣”贸易模式里的终端劳动密集型产业逐渐出现产业转移现象。在RCEP签订后,我国同周边国家货物贸易关税逐渐归零,上述产业模式中货物跨国转移的最大阻碍消失后,外资企业的现有产业布局有可能发生调整,即把产业链终端的劳动密集型产业转移到东南亚国家,形成新的产业模式(如图1所示)。END
作者单位:国家税务总局北京市税务局第三税务分局(本文为节选,全文刊载于《国际税收》2021年第2期)
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